Демократизация внешнеэкономической политики открыла каждому независимому предпринимателю

возможность налаживания международных контактов. Вместе с тем перед каждым российским предприятием, решившим распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне.

Бухгалтерский учет в этих условиях не может ограничиваться только отражением финансово-хозяйственной деятельности. Он должен активно воздействовать на нее: обеспечивать регулирование внешнеэкономической деятельности, экономический контроль, анализ, предупреждать возможности возникновения диспропорций и сбоев в реализации товаров и услуг. Словом, бухгалтерский учет должен стать важным звеном в цепи обратной связи, обеспечивающей систему управления достоверной финансовой информацией для принятия решений.

Эта задача не была сформулирована как чье-то безусловное требование - она возникла как осознание предпринимателями ряда обстоятельств, с которыми необходимо считаться, выходя на внешний рынок.

К таким обстоятельствам следует отнести не только необходимость работы с документами на иностранном языке. Чтобы бухгалтерия, квалифицированно ведущая учет экономической деятельности внутри страны, безболезненно освоила учет внешнеэкономической деятельности, надо подняться на новую, более высокую ступень знаний.

Прежде всего, в дополнение к известным появляются операции с валютой. Есть случаи, когда ошибки бухгалтерии в узкой области отражения курсовых разниц стоили всего накопленного за несколько лет капитала.

Второе важное дополнение к стандартному набору операций - учет отношений с таможней. Некомпетентность в этой области знаний также приводит к большим убыткам.

Также следует знать, что внешнеэкономическая деятельность предпринимателей - это сфера особых интересов государства и потому наиболее тщательно им контролируется. Эта область регулируется большим числом законов и множеством подзаконных актов. Механизм регулирования непрост и не всегда предсказуем. Значительная часть часто меняющихся норм так или иначе касается бухгалтерии.

Наконец, надо знать международные правила, обычаи, соглашения. В данном случае не приемлемо остаточное отношение к бухгалтерскому учету как занятию в интересах государства для целей налогообложения. Международные отношения диктуют свои правила игры, свою жесткую дисциплину исполнения обязательств. Здесь нельзя долго продержаться без предварительного просчета экономической эффективности сделок. А основу финансового анализа дает поставляющий достоверную информацию бухгалтерский учет. В частности, он суммирует издержки (меняющиеся в зависимости от условий сделки) с налогами, сборами и позволяет увидеть, что останется на развитие фирмы.

Дальновидные предприниматели еще на стадии подготовки контрактов, при обсуждении условий сделки собирают вместе бухгалтера и юриста, чтобы узнать, как условия сделки согласуются с законодательством, с одной стороны, и, с другой - насколько хорошо они смогут быть отражены в учете и какие повлекут за собой налоги. Они понимают, что, работая с зарубежными партнерами, нельзя не подниматься до уровня финансового мышления, давно существующего у партнеров в качестве естественно сложившейся нормы и являющегося частью предпринимательской культуры в целом.

Однако часто приходится иметь дело с предпринимателями, которые не считают нужным показывать своему главному бухгалтеру проект контракта. Недостаток экономического образования не позволяет им понять до конца важную финансовую функцию бухгалтерии. Поэтому последней отводят роль чисто регистрационную, исполнительскую. Работа с контрактами считается исключительно делом юристов.

Позже, когда подписанный контракт попадает в бухгалтерию, нередко возникают недоразумения и конфликты между юридической и бухгалтерской службами. При этом из уст юриста слышатся аргументы примерно в таком логическом построении: Гражданский кодекс РФ не запрещает сделки с подобными формулировками, а это - документ высокого порядка. Все, чем руководствуетесь вы в бухгалтерии, как правило, подзаконные акты - документы более низкого порядка. Поэтому надо не ставить дополнительные ограничения исполнению, а искать бухгалтерские выходы. И если вы не можете найти выгодное решение по части учета операций, значит вы недостаточно компетентны.

Создается впечатление, что бухгалтерия своими дополнительными требованиями вяжет бизнес по рукам и ногам. Предпринимателю нелегко определить: то ли бухгалтерия недостаточно гибка и потому сковывает бизнес своими "придирками", то ли юрист не ориентируется в налоговом законодательстве.

Еще более остро проявляется эта проблема в фирмах с большим объемом внешнеэкономической деятельности.

Аудиторы были неоднократно свидетелями сцен, когда довольные собой менеджеры докладывали руководителю об удачно заключенной сделке, а через некоторое время бухгалтерия сообщала об убытках. В чем причина?

Нередко ее находят в неграмотности бухгалтерии. Объективности ради следует сказать, что, действительно, грамотных главных бухгалтеров, свободно ориентирующихся в нормах, регулирующих внешнеэкономическую деятельность и ее учет, встречаешь реже, чем хотелось бы. Однако часто складывается и обратная ситуация. Недостает компетентности управленческому персоналу, и он не способен правильно посчитать финансовый результат. В частности, корректировка на условно постоянные расходы встречает непонимание, активный протест, стремление избавиться от бухгалтера, который на поверку знает больше.

В общем, переход бухгалтерского учета на предприятии на более высокий уровень представляется автору как процесс, постоянно сопровождающийся решением проблем, преодолением трудностей. Поэтому, несмотря на значительный опыт, накопленный за последние годы и отразившийся в экономической литературе, вопросов у бухгалтеров и предпринимателей остается много, достаточно, чтобы найти целесообразной еще одну публикацию.

Имеющийся опыт показывает, что выигрывает тот, кто умнее и грамотнее ведет все дела: предпринимательские и бухгалтерские.

Автор не ставит целью ответить на все назревшие вопросы читателей. Это невозможно хотя бы в силу быстрой смены законодательных норм, нечеткости и противоречивости некоторых из них.

Накопив определенный опыт помощи значительному кругу предприятий, работающих на внешнем рынке, мы обобщаем его, делаем попытку системного изложения методологии учета внешнеэкономической деятельности. И это обобщение опыта, эта систематизация материала, надеемся, принесет пользу многим. Надеемся, потому что не ограничиваемся толкованием отдельных норм. Поставлена цель: рассмотреть бухгалтерский учет на конкретных моделях сделок, максимально приближенных к реальной действительности.

Эта систематизация позволяет также сделать предложения по решению некоторых проблем.

Во внешнеэкономической деятельности можно выделить несколько направлений: торговля, инвестиционная деятельность, выполнение работ, предоставление разнообразных услуг, купля-продажа лицензий, патентов и другие.

Принципиально методология учета для всех этих видов внешнеэкономической деятельности должна быть одна. Ведь для большинства предприятий, совершающих экспортно-импортные сделки, характерны операции с товаром. Под товаром понимаются не только вещи, но и разнородные услуги, информация, продукты интеллектуального труда, права, ценные бумаги и многое другое. Диапазон изменения содержания и форм товара и услуг очень широк: от поставок сырья до продажи идей.

Мы считаем возможным на время отвлечься от конкретных форм товаров и повести речь о товаре в широком смысле слова, чтобы сосредоточить внимание на главном. Каким бы видом внешнеэкономической деятельности ни занимался предприниматель, можно допустить, что он продает и покупает товар, то есть совершает операции экспорта-импорта. Товар, экспортно-импортные операции с ним - вот наиболее общее содержание все видов внешнеэкономической деятельности и главный объект бухгалтерского учета. Начав с учета движения товаров, операций с ними и сопутствующих им расчетов, мы получаем отправной пункт знакомства с методологией учета.

Экспортно-импортные операции имеют наибольший удельный вес во внешнеэкономической деятельности. Это самый распространенный вид операций, поэтому конкретные рекомендации для этого вида деятельности будут охватывать наибольшую часть предприятий.

Иные виды внешнеэкономической деятельности содержат аналогичные операции, поэтому наши рекомендации будут иметь не частное, а общее значение.

Из всех предприятий выделим для описания различий методологии учета следующий круг фирм по сферам внешнеэкономической деятельности:

а) торговые фирмы;

б) фирмы-посредники;

в) предприятия-производители, работающие по прямым связям.

Прежде чем мы перейдем к анализу конкретных внешнеэкономических операций и порядку их бухгалтерского отражения, есть смысл познакомиться с некоторыми нормами и правилами, имеющими для внешнеэкономической деятельности общерегулирующее значение. Распространена ошибка, что эти нормы и правила нужно знать только предпринимателю.

IAO?IIAEUIA AEAAAI?? OI?AAE?II?

Конспект книги

Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности/ -М.: Главбух, 1997. -168c.

виконаний студентом НАУ

Буровим Ю.

Київ, 1998

1. Регулирование внешнеэкономической деятельности и учет

1.1. Методы регулирования

Организация бухгалтерского учета экспортно-импортных операций строится в соответствии с законами, правилами регулирования и ведения отдельных внешнеторговых операций, разработанными как внутри государства, так и на международном уровне. Это обязывает нас рассмотреть направления, сферы и методы регулирования, име-ющие общее значение для постановки учета во всех видах предпри-ятий, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.

Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности (далее - ВЭД) в Российской Федерации обеспечивается Конституцией РФ, указами Президента страны, законами, принятыми Государственной Думой, постановлениями Правительства РФ, приказами и инструкциями министерств и ведомств.

Правовые нормы регулирования внешнеэкономической деятельности даны в Гражданском кодексе РФ, Федеральном законе РФ от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности", Законе РСФСР от 26 июня 1991 г. № 1488-1 "Об инвестиционной деятельности в РСФСР" и других. В них определе-ны права и обязанности участников внешнеэкономической деятель-ности, виды и условия их деятельности.

В частности, принципы государственного регулирования сформу-лированы в Федеральном законе РФ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности". К ним относятся:

- единство внешнеторговой политики как составной части внешней политики государства;

- единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности и контроля за ее осуществлением;

- единство политики экспортного контроля, осуществляемой в целях реализации государственных задач обеспечения национальной безопасности, политических, экономических и военных интересов, а также выполнения международных обязательств Российской федерации по недопущению вывоза оружия массового уничтожения и иных наиболее опасных видов оружия;

- единство таможенной территории Российской Федерации;

- приоритет экономических мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

- равенство участников внешнеторговой деятельности и их недискриминация;

- защита государством прав и законных интересов участников внеш-неторговой деятельности;

- исключение неоправданного вмешательства государства и его органов во внешнеторговую деятельность, нанесения ущерба ее участникам и экономике Российской федерации в целом. Перечислим также методы государственного регулирования этой деятельности. Сюда включены:

- таможенно-тарифное регулирование;

- количественные ограничения экспорта и импорта;

- экспортный контроль;

- государственная монополия на экспорт/импорт отдельных видов товаров;

- защитные меры в отношении импорта товаров;

- запреты и ограничения на экспорт/импорт исходя из национальных интересов;

- установление технических, фармакологических, санитарных, ветеринарных, фитосанитарных, экологических стандартов и требований в отношении ввозимых товаров; контроля за качеством ввозимых товаров;

- участие в международных экономических санкциях.

Мы остановим внимание на тех из них, которые для целей настоящей работы имеют наибольшее значение.

Одним из главных оперативных методов государственного регулирования внешнеэкономической деятельности является регулирование через таможенно-тарифный режим.

Таможенный режим - это установленная совокупность таможенных процедур, подлежащих применению к предметам, пересекающим государственную границу. Таможенный режим любой страны включает три элемента;

- таможенный тариф;

- порядок пропуска предметов через государственную границу;

- меры, направленные на борьбу с контрабандой.

Организация таможенного контроля возложена на Государственный таможенный комитет России (ГТК), который на основе решений высших органов власти издает правовые акты по таможенному режиму.

Таможенный тариф представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу, систематизированный в соответствии с постановлением Пра-вительства РФ Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Порядок формирования и применения таможенного тарифа Российской Федерации сформулирован в Законе РФ от 21 мая 1993г. Ns 5003-1 "О таможенном тарифе". Он применяется в отношении ввоза товаров на таможенную территорию России и вывоза товаров с этой территории. Одним из условий ввоза или вывоза товаров и имущества является своевременная уплата таможенных пошлин.

Таможенная пошлина - это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами России при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе его с этой территории. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок и других факторов, за исключением случаев предусмотреннья настоящим Законом.

Начисление, уплата и взимание пошлины производятся на основе таможенной стоимости товара. Величины тарифных ставок для им-портных товаров зависят не только от таможенной стоимости, но также и от страны происхождения товаров. Таможенные пошлины взимаются таможенными органами до или в момент принятия таможенной декла-рации. Таможенные органы могут предоставить отсрочку уплаты импортных или экспортных таможенных пошлин на установленный срок под залог имущества или под гарантию банка. Таможенные органы в случае неуплаты пошлины по истечении отсрочки взимают штраф и пени с плательщика.

Взаимодействие предприятий с таможенными органами государства вызывает необходимость для бухгалтерии контролировать соблюдение ряда нормативов, разработать определенный порядок оформления бухгалтерских документов и ввести соответствующие статьи затрат.

Во-первых, размер уплаченных экспортных таможенных пошлин влияет на величину расходов, связанных с доставкой товара иностран-ному покупателю, а импортных таможенных пошлин - на покупную стоимость импортных товаров, суммы уплаченных штрафов и пеней - на финансовые результаты внешнеэкономической деятельности.

Во-вторых, кроме таможенных пошлин фирмы-экспортеры и импортеры платят таможенные сборы за оформление таможенной декларации, проверку качества и другие услуги, оказываемые таможней. Таможенные сборы оплачиваются частью в рублях, частью в валюте и влияют на размер затрат.

Наконец, сама процедура взаимодействия с таможней и оформления документов требует определенных затрат времени персонала, оплату труда которого тоже необходимо относить на издержки, связан-ные с экспортом-импортом.

Второй оперативный метод регулирования - ограничения. Сюда входят квотирование и лицензирование товаров и услуг, использование Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, валютное регулирование. Эти меры в разной степени оказывают влияние на формы и содержание первичных финансовых документов, на величину затрат по экспорту-импорту, а значит и на формирование финансового результата.

Существование такого метода регулирования экспортно-импортных операций, как лицензирование и квотирование, обусловлено причинами объективного характера: большой диспропорцией между миро-выми ценами и ценами внутреннего рынка, в связи с чем государство в настоящее время не может регулировать ввоз и вывоз товаров одними лишь финансовыми рычагами. Хотя активность использования этого метода в последние годы снизилась, влияние на организацию бухгал-терского учета отметить следует.

Термин "квота" во внешнеэкономической деятельности имеет следующее значение: это ограничение объема экспорта или импорта товара соответствующего вида, устанавливаемое государством исходя из прогнозного баланса производства и потребления данного товара в России, а также прогноза цен на данный товар на мировом рынке.

Квота доводится Министерством экономики России до соответствующего министерства или ведомства, которое, в свою очередь, распределяет ее производителям товаров. Министерство экономики совместно с МВЭС России могут вносить изменения в сторону уменьшения в зависимости от насыщенности рынка данными товарами. В постановлении Правительства РФ от 6 ноября 1992 г. № 854 "О лицензировании и квотировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации" четко определены четыре вида квот: на государственные нужды, региональные, квоты предприятий для свободной реализации и для аукционной продажи.

Влияние этого фактора на организацию учета заметно при определении структуры издержек. При покупке квот на аукционе у предприятий появляется новая статья затрат, не известная в условиях цент-рализованного их распределения. Главный бухгалтер фирмы, покупающей квоту, встает перед проблемой правильного определения категории затрат. Покупка квоты для торговой фирмы не является еще покупкой самого товара у производителя. По существу, покупка квоты, как и покупка лицензии, есть приобретение права совершить операции на внешнем рынке. Разница в содержании права: в квоте оно ограничено определенным количеством товара, на который распространяется регулирование. Коль скоро приобретено ограниченное право, оно, по мнению автора, должно быть отнесено к нематериальным активам и учтено соответственно.

Вторая сторона проблемы - нефиксированный уровень свободно складывающихся на аукционе цен, диктующий непривычный для нас стиль финансового мышления и учетной политики. Доля этих затрат в структуре издержек бывает порой значительна, что необходимо учитывать при прогнозировании финансовых результатов.

Лицензирование применяется как мера оперативного регулирова-ния внешнеэкономических связей.

Лицензия- разрешение, выдаваемое на осуществление определенных экспортных или импортных сделок. Лицензия оформляется на один вид товара. Различают генеральные и разовые лицензии. Разовая - выдается для осуществления операций только по одной сделке, генеральные - выдаются только некоторым поставщикам на экспорт для государственных нужд обычно на совершение нескольких сделок в течение одного календарного года.

Можно сказать, что государственная политика лицензирования и квотирования с точки зрения бухгалтерского учета приводит к возникновению одного из объектов учета - нематериальных активов по экспортно-импортным операциям.

Если законы оказывают на внешнеэкономическую деятельность и организацию ее учета общерегулирующее воздействие, то подзаконные акты государственных органов определяют порядок учета конкретнее, порой его прямо регламентируют.

В большинстве документов, принятых в целях регулирования внешнеэкономической деятельности присутствуют ссылки на Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности. Междуна-родная торговля требует единообразия в толковании понятий товарной номенклатуры разных стран, поэтому была разработана и подписана рядом стран Международная конвенция по использованию номенклатуры Гармонизированной системы ("Международная конвенция о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров", за-ключена в Брюсселе 15 июня 1983 г.)